Основные средства и их учет: классификация и амортизация + примеры конкретных расчетов

Амортизация – это процесс плавной передачи воздействия. Это справедливо и для сферы финансов и бухгалтерского учета. В процессе амортизации стоимость объекта никуда не пропадает, она лишь постепенно переносится на результаты деятельности. Имеет место сглаживание финансовой нагрузки.

Относится термин «амортизация» к разделу учета основных средств. Данный вид капитала крайне масштабен по своей стоимостной оценке (в сравнении с оборотными средствами, например). К примеру, в абсолютных цифрах, новый станок по производству пластиковых тапочек из полиуретановых гранул обходится до двух миллионов долларов США, при том, что одна пара готовой продукции стоит на рынке чуть больше ста рублей.

При этом невозможно (да и нелогично) сбрасывать со счетов такие грандиозные затраты и не учитывать их каким-то образом в себестоимости производимого товара. Весь вопрос в том, как корректно включить столь большую сумму в издержки производства. Об этом, о правилах учета, о регулирующих нормативах и многом другом пойдет речь в данной статье.

Экономический смысл амортизации

Для прояснения этого вопроса разберем два случая:

1. Предположим, что предприятие, приняв к учету стоимость станка, имеет возможность сразу же поставить его на себестоимость первой же единицы продукции, изготавливаемой с помощью данного основного средства. Здесь, как со стукнувшимися шариками из физики, финансовый импульс передается весь и сразу. Цена единицы товара, как правило, на несколько порядков меньше стоимости этого основного средства (выше был приведен характерный пример соотношения цен). Поэтому себестоимость зашкалит, а валовая прибыль уйдет в минус. По данной единице товара продукции предприятие не заплатит никакого налога на прибыль. Но вот все остальные товарные единицы в свою себестоимость цену станка включать уже не будут. Таким образом, база по налогу на прибыль будет явно завышена. Ситуация гипотетическая: в стоимость одной пары тапочек цену станка никто «впихивать», конечно же, не будет. Но и количества продукции, выпущенной, например, за один отчетный период (квартал), или даже за год, может не хватить. Да что там за год, порой, мало будет и десятка лет. И если следовать начальному предположению, то все это время компания будет переплачивать налог на прибыль…
2. Во втором случае руководство компании разбивает стоимость станка (а по факту, любого основного средства) на некие равные части и именно эти доли распределяет на все единицы готовой продукции, которые производятся с использованием указанного оборудования. Получается некий эффект амортизации: основное средство переносит свою стоимость на готовую продукцию не сразу, а постепенно, частями в течение длительного промежутка времени. (Это свойство, кстати, и есть визитная карточка основных средств). Тогда валовая прибыль вряд ли уйдет в минус (она, безусловно, может туда уйти, но только не по вине амортизации), а база по налогу на прибыль будет равномерно рассчитана по всему количеству выпускаемой продукции.

Вывод: амортизация – это условная стоимостное значение, которой соответствует некая доля от цены станков, объекта недвижимости и других объектов основного капитала. Она участвует в себестоимости готовой продукции и снижает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. В этом ее экономическая суть. В существовании амортизации заинтересован, прежде всего, сам предприниматель (ключевая фраза здесь – снижение базы по налогу на прибыль). При этом во-избежании понятийных ошибок необходимо помнить, что амортизация – это условно расчетная величина. Да, предприятие может производить так называемые «амортизационные отчисления», создавая «амортизационные фонды» для последующей реновации своего оборудования. Но делать это оно не обязано, и расчет амортизации ведется исключительно с целью правильного расчета налога на прибыль.

Вообще, нелогичность накопления средств на «обновление» видна невооруженным глазом. Во-первых, роль таких фондов успешно исполняют резервы чистой прибыли. А во-вторых, ситуация не учитывает технологического прогресса: допустим, фирма откладывает средства на покупку нового станка после полного износа старого. А что, если за это время изменится технология и вместо этого станка появится целая линия, не сравнимая по своим производственным характеристикам с существующим станком? Стоит ли после этого обновлять станок? А если нет, то куда девать накопленный фонд? Или передать его в резервы чистой прибыли, а новую линию купить на заемные средства? По факту, последний вариант – самый распространенный, да и самый разумный.

Следующий вопрос: какую долю от цены объекта основных фондов принимать для учета за каждый отчетный промежуток времени? В бухгалтерии это по-научному называется «нормой амортизации». Очевидно, что следует исходить из срока службы самого объекта. Например, разумным представляется разделить стоимость основного средства на количество лет его эксплуатации и за каждый год переносить на себестоимость выпускаемой продукции эту годовую долю, равномерно разделяя ее на количество изделий. Но как это принято делать в соответствии с нормами закона, об этом ниже.

Подразделение основного капитала на группы амортизации

В зависимости от временного периода эксплуатации (т.е. с сохранением всех профильных функциональных характеристик) объекты компании, относящиеся к основным фондам подразделяются на условные группы - амортизационные. Делается это для целей корректного определения облагаемой базы по налогу на прибыль. Примечательно, что период функционального использования основных средств руководство предприятия определяет самостоятельно. Однако при этом должна быть учтена Классификация, утвержденная Правительством РФ в 2016 году.

Согласно данной классификации все виды основных фондов подразделяются на 10 групп:

• Гр.1 – период экспл.: 1 - 2 года включ. – (компрессорное оборудование в мобильном варианте).
• Гр.2 – период экспл.: 2 - 3 года включ. – (погружные насосы (в т.ч. высокого давления)).
• Гр.3 – период экспл.: 3 - 5 лет включ. – (подъемно-рельсовые приспособления (лифты и грузовые подъемники)).
• Гр.4 – период экспл.: 5 - 7 лет включ. – (электрические отопительные агрегаты).
• Гр.5 – период экспл.: 7 - 10 лет включ. – (сельскохозяйственные постройки и оборудование (животноводческие комплексы)).
• Гр.6 – период экспл.: 10 - 15 лет включ. – (артезианские скважины).
• Гр.7 – период экспл.: 15 - 20 лет включ. – (оберточное и иное упаковочное оборудование).
• Гр.8 – период экспл.: 20 - 25 лет включ. – (объекты морского и речного транспорта).
• Гр.9 – период экспл.: 25 - 30 лет включ. – (очистительное оборудование, в т.ч. биохимические каскадные реакторы).
• Гр.10 – период экспл.: свыше 30 лет – (капитальные здания и сооружения нежилого типа).

От того, к какой группе принадлежит интересующей нас объект основного капитала, зависит корректное определение периода использования. А значит, интенсивность частичного перенесения стоимости оборудования на себестоимость продукции.

В принципе, налогоплательщик вправе и самостоятельно установить этот срок, основываясь на тех. документации производителя оборудования (пункт 6, статьи 258 Налогового Кодекса РФ, согласно письму Министерства Финансов РФ №03-03-06/1/36323 от 22.06.2016г.). Но делать это рекомендуется лишь в самых крайних случаях, после тщательной проработки вопроса. Иначе можно с легкостью заработать штраф за некорректное начисление налога на прибыль. В самом плохом варианте – ст.199, ч.1 – за незаконное занижение базы по обязательным платежам в бюджет. Гораздо безопаснее исходить из инструкций закона.

Поиск амортизационной группы и расчет нормы амортизации

Для осуществления правильного подразделения объекта основных средств необходимо осуществить его поиск в Классификации, утвержденной Постановлением Правительства РФ №640 от 07.07.2016г. Перечень объектов рассматриваемого вида капитала представлен в ОКОФ (общем классификаторе основных фондов). Для этого:

1. В начальной графе ОКОФ следует отыскать характер капитала, соответствующий объекту основных средств.
2. Нужно сверить код из первой графы Классификатора основных средств, с кодом, в реестре ОКОФ. В случае соответствия – имеем амортизационную группу.

В случае, если совпадение отсутствует, допустимо применять один из двух способов определения группы:

• первый метод — используем код подкласса объекта капитала.

Характерная черта классификатора в том, что цифра, стоящая на седьмом месте — всегда ноль (в этом состоит отличие метода от поиска по коду вида имущества). Пример: насос центробежный роторный – код подкласса 14 2912010. В случае, если даже этот код в классификаторе отсутствует, тогда используем альтернативный способ.

• второй метод — используем код непосредственно объекта капитала.

Отличие кода имущества от кода вида имущества состоит в том, что здесь нулями всегда являются седьмой, восьмой и девятый знак. К примеру, тот же самый насос центробежный роторный имеет отношение к классу 14 2912000.

Конкретный случай: центробежный роторный насос, согласно ОКОФ, имеет код 14 2912113. В Классификаторе основных средств этот код (впрочем, как и кодировка подкласса - 14 2912010) не значится. Но присутствует значение кода класса - 14 2912000. Последний соответствует амортизационной группе №3: период полезной эксплуатации от трех лет до пяти включительно.

Настоятельно рекомендуется заострять внимание на «примечаниях к названиям ОС», которые приведены графе 3 Классификатора основных средств. Коды ОКОФ, не попадающие в амортизационную группу, обычно перечисляются именно там.

Пример: машины, контролирующие технологические процессы значатся в составе второй амортизационной группы. Однако в примечаниях указывается, что устройства, измеряющие и регулирующие температуру (коды с 14 3313100 по 14 3313109) относятся к амортизационной группе №3.

После того, как период полезной эксплуатации выявлен (с помощью классификатора), его следует отразить в инвентарной карточке учета основных средств (составляемой, согласно форме ОС-6).

Например, определение срока полезного использования купленного автомобиля, грузоподъемностью до 1500 кг., осуществляется следующим образом: по Классификатору ОС грузовые автомобили с массой полезной нагрузки от 0,5 т. до 5 т. попадают в аморт. группу №4. Длительность срока эксплуатации для нее — 5 - 7 лет. Организация вправе установить любой период полезного использования транспортного средства в указанном диапазоне. Т.е. от 60 до 83 месяцев (если считать включительно).

Далее требуется установить ежемесячную норму амортизации, которую предприятие вправе относить на себестоимость. Для этого нужно цену основного средства без НДС разделить на количество месяцев срока полезной эксплуатации. Получившееся значение распределяется между всеми товарами, которые производятся с использованием данного технологического оборудования, согласно методике, закрепленной в учетной политике фирмы (равномерно, например).

А как же быть с объемом НДС? Здесь все просто в теории и трудно в реализации. Приобретая объект основных средств, компания, скорей всего, получит огромный НДС к возмещению по результатам первого же отчетного (и производственного тоже) периода. Здесь есть два пути:

• пытаться вернуть эту значительную сумму из гос.бюджета для существенного пополнения оборотных средств компании;
• равномерно зачитывать ее в течение последующих периодов, как встречные обязательства по уплате НДС.

И то, и другое как обладают своими преимуществами, так и чреваты опасностями, и уж однозначно трудоемко. В любом случае, сумма амортизации, относящаяся на себестоимость, НДС не содержит.

Классификация основных средств на 2017 год

О ней мы можем узнать из постановления Правительства РФ №1от 01.01.2002г. (современная действующая редакция - от 07.07.2016г.) «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». По амортизационным группам разнесены 49 видов машин, оборудования, транспортных средств, объектов недвижимости, коммуникаций и даже объектов живой природы (как например, лесопосадки).

С 1 января 2017 года применяется обновленный ОКОФ – «ОК 013 2014 (СНС 2008)», который был в свое время (в 2014 году) утвержден приказом Росстандарта №2018-ст от 12.12.2014г. В связи с введением обновленного ОКОФ-а меняется и классификация основного капитала. И не только коды, но и осуществлен перенос некоторых объектов (их видов) из одной амортизационной группы в другую с соответствующим изменением сроков их полезной эксплуатации. Все технические моменты, связанные с вышеуказанным обновлением, подробно изложены на официальном сайте Росстандарта.

Использование амортизационных групп для ведения упрощенного бухгалтерского и налогового учета

• Предприятия, практикующие так называемую «упрощенку», которые платят налог только с доходов, амортизацию не рассчитывают. Им она (и государству тоже) без надобности. Ведь базой для налогообложения в данном случае является лишь выручка. Как следствие период полезной эксплуатации является для них бесполезным понятием.
• В отличие от последних те компании, которые платят налог с величины «доходы минус расходы», обязаны учитывать затраты на:

1. приобретение,
2. сооружение,
3. изготовление

объектов основного капитала в соответствии с правилами, изложенными в гл. 26.2 Налогового Кодекса РФ.

Статья 258 того же НК РФ обязывает такие предприятия на «упрощенке» использовать ОКОФ (обновленный с начала 2017 года) для определения срока полезного использования и дальнейшего расчета амортизации с целью ее включения в расходы (для определения базы налогообложения).

Для технической оптимизации учета тем предприятиям, которые в своих расходах уже учли стоимость приобретения объекта основных фондов (по правилам гл. 26.2 НК РФ), определение срока полезного использования необходимо производить лишь при переходе прав собственности на это основное средство до истечения срока его эксплуатации. В этом случае амортизация должны начисляться по правилам, согласно гл. 25 НК РФ.