Аудит основных средств, заработной платы – особенности, планирование, составление программы, получение аудиторских доказательств, обязанности аудитора + видео

Аудит – независимая проверка, оценка деятельности компании независимой организацией или специалистом-профессионалом. Особенность аудита в последнее время – заказчики желают получить сопутствующие или дополнительные услуги. На практике, это будут рекомендации профессионалов по уменьшению рисков коммерческой или предпринимательской деятельности.

Наиболее востребованными будет аудит ОС и заработной платы. Руководство компании часто желает проверить соблюдения законодательства, проанализировать найденные ошибки, составить отчет о нарушениях, получить предложения по устранению нарушений.

Рекомендации аудита помогут избежать ошибок, исключив вероятность появления сложных неоднозначных ситуаций. Грамотные профессиональные решения повлияют на финансовую и экономическую составляющую в компании.

Порядок аудиторской проверки

Аудит основных средств

Целью аудита ОС является получение обоснованного суждения о полноте, достоверности информации об ОС, которая отражена в отчетности и ее пояснений. Она регулируется Федеральным стандартом аудита, Законом об аудиторской деятельности. Во время проверки ОС аудиторы имеют право рассмотреть смежные статьи отчетности.

Аудиторская проверка включает:

  • определение задач аудита;
  • разработка рабочей программы;
  • формирование аудиторской отчетности;
  • составление рекомендаций по оптимизации учета.

Чтобы достигнуть поставленных целей требуется:

  • определить способы проверки;
  • оценить внутренний контроль системы организация-клиент;
  • сформировать по существу программу аудиторских процедур.

Оценка бухгалтерского учета, системы внутреннего контроля

Для создания эффективного метода аудита ОС на этапе планирования стоит произвести предварительную оценку СВК. В будущем она будет подвержена корректировки или полностью подтвердится. Тестирование основано в оценке системы, состоящей из среды контроля (условия контроля, отношение руководителя к системе), системы бухучета и средств контроля.

Оценивая внутренний контроль, аудит обязан:

  • проверить распорядительные документы (наличие, действие), которые закрепляют методы ведения контроля операций по передвижению ОС;
  • провести экспертизу порядка оформления документов по факту хоздеятельности, рассмотреть принятые схемы, графики документооборота;
  • проконтролировать регистры налогового учета;
  • проанализировать соответствие используемой формы учета;
  • выяснить соблюдение установленного порядка подготовки внутренней бухгалтерии и ее представления, обобщить данные о составе, объемах и видах операций в определенный период.

При оценке надежности может использоваться тестирование. Одни из них выделяют в отдельные блоки.

План, программа аудита ОС

Планирование подразумевает составление рабочей программы с экономическими и юридическими показателями компании, тесами систем контроля и перечнем источников аудиторских доказательств. Характеристики компании должны содержать правовой статус, месторасположение, масштабы деятельности, присутствие торговых связей, степень технической оснащенности.

Программа аудита должна содержать ряд контрольных процедур:

  • контроль соблюдения условия отнесения к ОС имущества;
  • контроль наличия, их сохранности;
  • соответствие документального оформления;
  • правильное формирование начальной стоимости;
  • обоснованность амортизационных начислений в учетных документах;
  • контроль операций с ОС в лизинговых договорах;
  • обобщение, анализ полученных результатов.

Аудит ОС

Получение аудиторских доказательств

Проверяющему лицу разрешено использовать информационную базу:

  • нормативные документы, регулирующие в компании организацию налогообложения и бухучета;
  • приказ по организации учетной политики;
  • первичка по операциям;
  • регистры аналитического, синтетического учета;
  • бухгалтерские отчеты.

Операции с ОС условно объединяют в 3 группы:

  • приобретение;
  • эксплуатация;
  • выбытие.

Предусмотрены следующие методы получения доказательств:

  • Существование, право, полнота:
  1. Проверить наличие ОС, отраженных в отчетности.
  2. Убедиться в наличии прав организации и отсутствии ограничений с третьей стороны.
  • Существование, оценка, раскрытие, представление:
  1. Проверить соответствие ОС критериям активов, приносят ли они экономическую выгоду.
  2. Проверить правильность оценки, отражения ОС согласно законодательству, учетной политики компании.
  3. Проверить соответствие начисления амортизации на ОС.
  • Возникновение, измерение, оценка:
  1. Проверить правильность оценки приобретенных ОС и период постановки на учет.
  2. Проконтролировать доходы, расходы по выбытию ОС и правильный учет.
  • Представление:
  1. Проверить, чтобы вся важная информация по ОС присутствует в отчетности.

 

Приобретение ОС

В ПБУ указано, что ОС должны приниматься на бухучет по первоначальной стоимости – размер фактических затрат компании на изготовление или покупку без НДС и налоговых выплат, предусмотренных законодательством.

ОС принимаются на счет 01 со сч. 08, где отражают затраты на будущие ОС. Издержки на приобретение заносят на сч. 08-4 и сч. 60. НДС для уплаты продавцу отражают на субсчете 19-1 и сч. 60. После погашения задолженности в бухучете делают отметку по дебиту сч. 60 и кредиту сч. 51.

Аудит обязан проверить права собственности. Объекты недвижимости должны иметь соответствующую государственную регистрацию.

Иногда права собственности подразумевают оформление государственной регистрации права: покупка зданий, складов и другой недвижимости. В пункт 41 ПБУ прописано, что при отсутствии государственной регистрации недвижимости затраты считают незавершенными капитальными вложениями. Регистрация прав собственности платная.

После подготовки ОС к работе, выдачи инвентарного номера и подписания акта ввода объект принимают на бухучет по дебиту сч. 01, кредиту сч. 08.

Лизинг ОС

Сегодня лизинг достаточно распространенное явление, что связывают с недостатком собственных средств. Аудитору необходимо это учесть – это требует правильного внесения в число объектов собственности.

Правоотношения сторон при лизинге регулирует 164-ФЗ и гл. 34 ГК. Лизингодатель должен оформить права собственности и передать объект лизингополучателю за оговоренную плату для временного использования, владения.

Объекты лизинга будет собственностью лизингодателя, что требует отражения в его бухучет. При взаимном соглашении предмет лизинга отражается в балансе лизингополучателя. Тогда стоимость без НДС отражают по сч. 08 и сч. 76. Во время принятия лизингового оборудования в состав ОС его переносят с кредита сч. 08-9 в дебет сч. 01, а платежи по лизингу указывают в дебете сч. 76, погашение задолженности сч. 76 и сч. 51. НДС учитывают по дебету сч. 19 в корреспонденции со субсчетом 76-5.

Размер НДС, выплачиваемый арендодателю в лизинговых платежах, используют к вычету по мере уменьшения задолженности.

После выкупа и оформления прав собственности между субсчетами 01-1, 01-2, а также 02-1 и 02-2 делают внутренние записи по переносу имущества в лизинге на учет ОС. Первоначальной стоимостью объекта будет сумма, потраченная лизингодателем на покупку и создание, за вычетом некоторых налогов. На время действия договора лизинга каждый месяц к прочим расходам при налогообложении прибыли учитывают платежи за принятое имущество. Если объект учтен у лизингополучателя, то платежи будут являться расходами по имуществу амортизации за вычетом некоторых сумм (ст. 259 НК).

В налоговом учете начальная стоимость предмета лизинга остается постоянной, так как учитывает расходы арендодателя на покупку объекта, не зависит от размера лизинговых платежей.

Оборудование с монтажом

Учет монтируемого оборудования происходит в долгосрочных инвестициях. Оборудование, нуждающееся в монтаже, принимают по сч. 07 и сч. 60 по фактической стоимости (сумма без НДС, выплаченная поставщикам).

Предъявленный поставщикам НДС отражают по сч. 19 и сч. 60. Сумма применяется к вычету после завершения монтажных работ, принятия на бухучет ОС.

Установленное оборудование входит как капитальные вложения в ОС, так как ввод может потребовать испытаний. Аудит проверяет правильность аналитического учета сч. 07, который необходимо вести по месту хранения. Также требуется выяснить наличия оборудования, которое введено, но не находится в составе ОС.

Для налогообложения прибыли смонтированное оборудование будет амортизируемым ОС с первоначальной стоимостью, равной размеру затрат на покупку и доведение до эксплуатируемого состояния за вычетом налогов (ст. 257 НК п. 1).

Модернизация ОС

Возникает ситуация в бухучете, когда первоначальная стоимость ОС выше стоимости приобретения из-за проведенной модернизации объекта (достройка, дооборудование, частичная ликвидация, реконструкция). Операции по повышению стоимости должны правильно документироваться и вносится в инвентарную книгу.

Стоимость ОС повышается за счет расходов компании на модернизацию. Их вносят на сч. 08 и расчетные счета с поставщиками и службами. Образовавшаяся на сч. 08 сумма списывается на сч. 01.

Аудит должен проверить возможность повышения срока полезного использования после модернизации. Это происходит только при повышении нормативного показателя. Увеличение срока является правом налогоплательщика.

Сумму НДС по модернизации используют к вычету при предоставлении документов, счет-фактур, которые подтвердят факт оплаты.

Резерв на ремонт

Пункт 72 ПБУ разрешает создания ремонтного резерва для обеспечения равномерности распределения расходов. Отчисления должны рассчитываться с учетом общей стоимости ОС, нормативов отчисления. Общая стоимость состоит из первоначальной стоимости амортизирующих ОС, которые введены в эксплуатацию. Норматив отчислений должен учитывать частоту замены запчастей, периодичность и стоимость ремонта за 3 года. Предельная стоимость не должна быть сверх средних расходов на ремонт. Когда требуется накопить средства для сложного ремонта, то предельный размер допустимо повысить на требуемую сумму финансирования. Делают это в период, соответствующему графику проведения работ с условием отсутствия аналогичного вида ремонта в предыдущих периодах.

Оценочное значение будет частью системы конца отчетного периода, постоянно функционирующей системы бухучета. Его рассчитывает аудируемое лицо основываясь на опытные формулы и коэффициенты. К примеру, стандартные нормы амортизирующих отчислений ОС, стандартный процент дохода для ремонтного резерва и др. Руководству аудируемого лица следует периодически пересматривать коэффициенты и формулы методом переоценки остаточного срока полезного использования, сравнения фактических результатов.

Если отсутствуют объективные данные или возникает неопределенность при расчете, аудитор должен решить, необходимо ли модифицировать аудиторское заключение на этом основании.

Амортизация

Во время проверки должны быть получены доказательства обоснованности, правильности расчета амортизации по объектам ОС. Контролируется достоверность отнесения к ОС, точность арифметических расчетов.

Срок амортизации назначает организация при постановке на бухучет объекта ОС. Стоимость погашается выбранным в ПБУ п. 18 способом (линейный, по числу лет, методом снижаемого остатка, пропорционально объему работ).

Аудит обязан проконтролировать правильность начислений, отнесение затрат в налоговом и бухгучете. Отражение происходит по сч. 02 и сч. 20-29 (44).

Синтетический учет амортизации

Аудит отслеживает, чтобы начисления шли с начала месяца после принятия объекта и до погашения, списания. На начисления не влияют результаты деятельности компании, их проводят непрерывно. Приостановление возможно только по решению руководства при консервации на более чем 3 месяцев или при восстановлении объекта, если срок свыше 12 месяцев.

Завышение амортизационных норм повышает расходы, снижает размер налогооблагаемой прибыли. При аудиторской проверке оценивают существенное выявление нарушений.

Выбытие ОС

При аудите контрлируют основание и способы выбытия активов. Важно это, когда имеются подозрения в недобросовестности действий руководителя аудируемого лица. К примеру, продажа имущества по заниженной стоимости работникам компании.

Средства от продажи ОС отражают по кредиту на сч. 91-1. При выбытии на сч. 01 заводят субсчет «Выбытие ОС», а в его дебет вносят стоимость объекта, в кредит – накопленную амортизацию. Продажа ОС будет являться выручкой, облагаемой НДС.

Аудитор обязан проверить прекращение амортизационных отчислений после списания в следующем периоде. Также контролируется передача части ОС в уставный фонд сторонних организаций: законность операций, вид передаваемого оборудования. Важна практическая ценность объекта для производственного процесса, так как подобным способом можно намеренно видоизменить или сократить производственную деятельность.

Аудиторские процедуры

Аудиторские процедуры позволяют определить достоверность бухучета и отчетности. При выявлении нарушений аудитор определяет суть, характер и уровень существенности. Проверяющий должен описать методы обнаружения, порядок аудиторской выборки, что будет применяться в качестве обоснования аудиторских доказательств. По полученным результатам аудиторских процедур можно разрабатывать рекомендации для исправления недочетов.

Объем выборки назначают, учитывая аудиторские риски, но возможна корректировка в процессе проверки. При большом количестве активов используют статистические методы выборки контроля сальдо. Для проверки операций с ОС применяют нестатистические методы, так как их число невелико. При выборочной проверке все ОС разделяют на подсовокупности – стратифицирование. Это позволит отобрать элементы со всех подсовокупностей с равной вероятностью.

При помощи прослеживания проверяют соответствие:

  • Главной книги, показателей отчетности;
  • показатели форм бухотчетности по ОС;
  • показатели регистров учета с Главной книгой.

Сверка оформляется рабочими документами.


 

Аудит заработной платы

Цель аудиторской проверки – выявить соответствие используемой методик учета, налогообложения по зарплате с нормативными документами в стране.

Аудитор должен:

  • оценить системы расчета с работниками компании;
  • оценить аналитический, синтетический учет операций;
  • проверить соблюдение соответствующей части налогового законодательства;
  • дать оценку полноте отражения расчетов в бухучете;
  • проверить расчеты с внебюджетными фондами, по ЕСН.

Во время планирования аудиторской проверки определяют тактику и стратегию аудита, сроки, программу и общий план. Проверяющий должен учитывать Федеральный стандарт аудита № 3.

Задачи аудита

Общий план состоит:

  • аудита оформления первички;
  • аудит системы начисления зарплат;
  • аудит обоснованности удержаний и льгот;
  • аудит тождественности регистров бухучета и показателей бухотчета;
  • аудит расчетов отчислений в внебюджетные фонды, начисление ЕСН.

Получение аудиторских доказательств

При аудите используют методы:

  • Пересчет для проверки арифметических подсчетов по зарплате.
  • Контроль над соблюдением норм учета хозяйственных операций, которые проверяют учетные работы бухгалтерии, корреспонденцией счетов.
  • Подтверждение позволяет узнать остаток на зарплатном счете по внебюджетным и бюджетным фондам.
  • Устная беседа с персоналом, руководством и независимой стороной. Предлагают заполнить опросник оценки состояния расчетов.
  • Проверка документации (для определения реальности бумаг), аналитические процедуры (сравнение фонда зарплат в интересуемом и прошлом периоде), прослеживание (просмотр кредитовых оборотов по ведомостям, аналитическим счетам, отчетам).

Расчет с работниками

Планирование объема

При планировании аудита учитывают специфику предприятия и законодательные моменты:

  • прием на работу;
  • начисление, выплата зарплаты;
  • увольнение;
  • удержания из зарплаты;
  • предоставление отпуска;
  • депонирование вовремя невыплаченной зарплаты;
  • оплата пособий;
  • остальные вопросы, относящиеся к расчетам персонала.

Начисление, выплата

Для работы с зарплатой используют сч. 70, так как выплата заработной платы приравнена к тратам по основной деятельности. Работодатель вправе использовать разнообразные степени премирования. На начисленный размер заработной платы компания начисляет единый налог и делает отчисления в социальное и пенсионное страхование.

Удержание

Заработная плата будет объектом НДФЛ (13%). К работникам могут применяться налоговые вычеты – 400-3000 рублей на сотрудника, 600 рублей для каждого иждивенца. Их предоставляют на каждый месяц до того месяца, когда общий доход человека станет более 20 тыс. рублей для вычетов на сотрудника, 40 тыс. рублей для вычетов на всех иждивенцев.

Удержание НДФЛ делает налоговый агент из средств, перечисляемых налогоплательщику во время фактической выплаты.

Материальная помощь не берется при расчете НДФЛ, когда ее размер менее 2 тыс. руб. за весь календарный год.

Кроме НДФЛ из зарплаты бывают удержания по судебным решениям (выплата алиментов), по инициативе работника (отчисления по заявлению), по инициативе работодателя (возмещение ущерба, брак). Аудитор должен проконтролировать наличие распоряжений, заявлений и постановлений на удержания из зарплаты.

Виды выплат зарплаты

<Отпуска

Аудитор контролирует своевременность предоставления отпусков. ТК обязует предоставлять каждому сотруднику ежегодно 28 дней. Разрешено разделять его на части, но чтобы одна была как минимум 14 дней.

Для расчета среднего заработка рассматривают последние 3 календарных месяца и учитывают все выплаты, независимо от источников. Временная нетрудоспособность исключается при расчете среднего заработка.

На отпускные выплаты начисляют ЕСН, производят страховые отчисления.

ЕСН, выплаты в ПФ и ФС

ЕСН является расходами, отражается на счетах с затратами, прочими расходами и сч. 69. Страховые взносы уменьшают размер ЕСН. Авансовые платежи отражают по дебиту сч. 20 и с сч. 69 на отдельном субсчете.

Временная нетрудоспособность

Аудитор контролирует расчеты при временной нетрудоспособности. Это подтвердит соблюдение норм законодательства, социальную защищенность работников. Например, отсутствие подобных выплат может говорить о нежелании руководства обременять себя расчетами, что нарушает нормы социальной защиты.

При производственных несчастных случаях выплаты производятся из страховых взносов обязательного страхования. ТК предусматривает выплату пособий, рассчитанных со среднего заработка. Порядок расчета и условия выплаты предусмотрены законодательством. Основой для выплат будет больничный лист.

Увольнение

Аудиторская проверка должна проверить законность увольнения и правильный окончательного расчет. Все положенные выплаты обязаны перечислить в последний день действия трудового контракта.

Сотрудника необходимо под роспись ознакомить с приказом, что подтвердит факт увольнения, дату завершения трудовых отношений. Увольнение по своему желанию не требует подтверждения согласия.

Выплаченное выходное пособие и размер среднемесячного заработка не облагается ЕСН и НДФЛ.

При расчете налога на прибыль выплаченная сотруднику сумма из-за сокращения будет считаться расходами на оплату труда. Уволенному сотруднику необходимо компенсировать отпуск.

Аудит должен изучить случаи массового увольнения без замены, т.к. это может препятствовать предприятию осуществлять хозяйственную деятельность.

Прочие случаи выплат персоналу

Аудиторская проверка должна проследить следующие моменты:

  • Повышенная оплата труда рабочим при тяжелых, опасных или вредных условиях труда.
  • Выплата единого пособия после рождения ребенка.
  • Предоставление по заявлению отпуска по БиР, уходу за ребенком. До исполнения ребенку 3 лет за ней сохраняется рабочее место.
  • Оплата детских путевок на оздоровление из социального страхования в рамках утвержденных ассигнований.

Основные средства и заработная плата будут наиболее сложными и емкими объектами аудиторской проверки. В них операции по учету многочисленные, проводятся регулярно и отличаются спецификой и разнообразием.

Понравилась статья? Поделитесь с друзьями в: