Определение среднегодовой стоимости основных средств: формулы и назначение + примеры и рекомендации

У юридических лиц весьма регулярно появляются потребности по уплате налогов. Иначе, себе же дороже. Но речь в данной статье пойдет, главным образом, об одном налоге – на имущество. Для его корректного расчета необходимо уметь правильно вычислить налоговую базу, которой является стоимость основных средств. Однако основной капитал подвержен регулярному (ежемесячному) удешевлению – амортизации, а налог (согласно пункту 1 статьи 379 Налогового кодекса РФ) нужно считать и платить раз в год. Очевидно, что нужен согласованный с властями алгоритм, позволяющий не совершать бухгалтерских ошибок при налогообложении.

Для каких еще мероприятий может понадобиться определение среднегодовой стоимости основного капитала? Для целей кредитования. В процессе составления бизнес-плана неизбежно потребуется оценка приобретаемого на ссужаемые средства и уже имеющегося в наличии оборудования. Если проводить оценку не по правилам, то это может привести к необоснованному завышению экономического потенциала компании и, как следствие, к отказу в кредите (при обнаружении этого завышения).

Вообще, процессов, конечно же, намного больше. Об этом будет рассказано далее. Однако для руководства предприятия самым главным резоном для проведения регулярной оценки среднегодовой стоимости капитального имущества, безусловно, является желание иметь актуальную на текущий момент экономическую информацию. В настоящей статье предлагается подробно рассмотреть алгоритм расчета, его законодательную базу, а также разобрать особенности получаемых результатов.

Копилка основных средств

Среднегодовая стоимость основных средств. Определение и нормативная база

Отличительная черта объектов основного капитала заключается в самом долговременном эксплуатационном периоде. Этот период во много сотен раз больше одного операционного производственного цикла. В сфере учета предпринимателям помогают амортизационные отчисления, помогающие «раскидать» стоимость станка на каждую единицу выпускаемой с его помощью продукции. Но как же нужно поступить, если требуется провести некий срез существующей имущественной обстановки в компании?

Здесь выручает усредненный по году показатель стоимости основных средств. Он отражает актуальную общую текущую стоимость капитала фирмы. И компания может быть заинтересована в такой оценке по следующим причинам:

  1. Для оценки реального объема затрат, которые были осуществлены на поддержание или восстановление основных средств за отчетный период.
  2. Подтверждение корректности юридического (правового) оформления дорогостоящих объектов капитала и всех транзакций с их участием.
  3. Учет продаж и списания.
  4. Фиксация возможных убытков, связанных с владением и эксплуатацией объектов основных средств.
  5. Оценка эффективности применения основного капитала в профильной производственной деятельности.

В качестве документов нормативной базы, пользующихся заслуженным уважением, выступают следующие:

  • Положение по бухгалтерскому учету №6/01 «Учет основных средств» №26-н;
  • Методическое пособие по основным средствам №91-н.

Государство кровно заинтересовано в существовании единого стандарта определения среднегодовой стоимости. Ведь от этого зависит объем взимаемого налога на имущество. Поэтому непосредственно правила и алгоритм подсчета прописаны в следующих нормативных документах:

  • статья 376 Налогового кодекса РФ;
  • письма Министерства Финансов №03-05-05.

Нормативно-правовое обоснование


 

Какие существуют виды стоимости объектов основного капитала

Ценность объекта формируется в зависимости от способа обретения фирмой того или иного актива:

  • приобретение объекта в результате собственных усилий, например постройка сооружения силами собственных сотрудников. В этом случае речь идет о реально понесенных затратах на формирование объекта строительства. Особенностью является то, что как адвалорные (НДС), так и поушальные (на имущество) налоги в расчете не участвуют;
  • взнос в уставный капитал предприятия. Он иногда производится в натуральной форме (например, в виде тех же станков). Тогда участники должны между собой договориться об их оценке. Именно эта величина и будет в дальнейшем поставлена на баланс компании;
  • дарение. Законодательство многих государств делает выгодным обмен крупными ценностями через договор дарения.

Обмен через дарение позволяет избежать избыточного налогообложения. Поэтому пример довольно актуален. Речь не идет о притворных сделках. Выгодно порой дарить капитал, нежели передавать его по наследству. Как среди физических, так и в процессе реорганизации юридических лиц. Единственное, что нужно будет согласовать дарителю и реципиенту, так это стоимостную оценку передаваемого имущества.

  • бартер. Если денег нет, то переходят на натуральный обмен. Мера вынужденная, но она позволяет выживать в трудных условиях демонетизации экономики. При этом все равно имеет место привязка цены обмениваемых активов к денежному эквиваленту (указываемому в бартерном соглашении).

Начиная с 1995 года (по 1998) бартер был крайне популярным инструментом. Во-первых потому, что существовал реальный дефицит наличности. А во-вторых из-за того, что это идеально непрозрачный инструмент для ухода от уплаты обязательных платежей государству. Стандартов оценки не существовало, а через расчетные счета ничего не проводилось. В итоге «подержанные» иномарки передавались за коробку спичек.

Можно выделить несколько типов стоимости основных средств:

  • Первичный тип. Здесь наблюдается физическое, фундаментальное изменение (выбытие или же пополнение) структуры основного капитала. Такое имеет место при дополнительном оснащении либо модернизации основного имущества предприятия.
  • Восстановительный тип. Реконструкция или восстановление влечет за собой изменение в стоимостной оценки. Здесь следует помнить, что восстановление включает в себя понятие переоценки. Т.е. оборудование может не претерпевать никаких физических изменений, но на него посмотрят с позиций рыночной стоимости (согласно оценкам аналогичного оборудования, например) и вот оно уже стоит в 3 раза больше (имеется в виду стоимость, которая отражается на балансе предприятия).

Процедура восстановления всегда связана с соблюдением объективности. Она, как правило всегда нарушается: если нам нужно платить налог на имущество, то мы, по большей части, всегда «прибедняемся». Но если речь идет о заявке на кредитование, то тут же возникают заоблачные оценки стоимости активов фирмы, подтверждающие состоятельность потенциального заемщика. С появлением единых баз данных, агрегированных с государственными реестрами, подобное жонглирование стоимостями может выйти предпринимателю боком: и в приписках уличат (в кредите откажут), и по налогу оштрафуют. Здесь объективность – лучшая политика.

  • Остаточный тип. В этом случае все очень просто:

Остаточная стоимость = Первичная оценка - Амортизация

Определение вида стоимости капитала


 

Среднегодовая стоимость и ее расчет

Выделяют 4 общепринятых алгоритма определения среднегодовой стоимости активов. Они различаются относительно требований к получаемым результатам и их назначению.

  • Базовая формула:

Среднегодовая оценка = (Ст-ть на начало года + Ст-ть на конец года) / 2

Под стоимостями на начало и конец года подразумеваются балансовая стоимость основных средств на 01 января и 31 декабря (соответственно) в рассматриваемом году. При этом цена на конец года может быть рассчитана следующим образом:

Ст-ть на конец года = Ст-ть на начало года + Ст-ть полученных осн.ср-в – Ст-ть выбывших осн.ср-в

Получение и выбытие берется только на протяжении рассматриваемого года. Особенностью данной формы расчета является пониженная точность. Иными словами, когда нужно оценить порядок стоимости имущества, используется данная методика.

  • Среднегодовая полная учетная стоимость основных средств.

Если же предпринимателю требуются данные с большей точностью, то тогда нужно принимать во внимание дату ввода/списания объекта на баланс (или с него). Вернее, нужна не дата, а месяц отображения проводки в учете. Получаемое значение называется показателем фондоемкости и рассчитывается следующим образом:

Показатель фондоемкости = Ст-ть осн.ср-в на начало года + (N1 / 12 х Ст-ть полученных осн.ср-в) – (N2 / 12 х Ст-ть выбывших осн.ср-в)

N1 и N2 – количество полных месяцев (с начала года) с момента ввода (для N1) или списания (для N2) объектов основных фондов.

Можно также рассчитать среднее хронологическое значение. Формула похожа на базовую, но в качестве периодов берется не год, а месяц:

Показатель фондоемкости хронологический = [(Ст-ть на начало 1 месяца + Ст-ть на конец 1 месяца) / 2 + (Ст-ть на начало 2 месяца + Ст-ть на конец 2 месяца) / 2 + (Ст-ть на начало N месяца + Ст-ть на конец N месяца) /2] / 12

  • Формула для расчета налога на имущество.

Согласно упомянутым выше правовым источникам при исчислении базы по налогу на имущество надлежит использовать следующую формулу:

Среднегодовая стоимость = [Ст-ть M1 + Ст-ть M2 +…+ Ст-ть Mn + Ст-ть K] / 13

Ст-ть M1, Ст-ть M2, Ст-ть Mn – остаточная стоимость основных средств на первую дату соответственно 1-ого, 2-ого и последующих месяцев налогового периода.

Ст-ть К – остаточная стоимость основных средств на последнюю дату налогового периода.

В случае, если расчет производится за срок, меньше, чем 12 месяцев, тогда вместо 13 в знаменателе указывается число (n+1), где n – число месяцев в периоде. В случае прекращения действия предприятием своего существования в формуле используется целое число месяцев в году, а не число месяцев фактического действия организации.

Именно от этой суммы в дальнейшем высчитывается сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет.

  • Среднегодовая стоимость по балансу (ССБ).

Формула имеет вид:

ССБ = Ст-ть балансовая + (Ст-ть полученных осн.ср-в * Кол-во месяцев / 12) – (Ст-ть выбывших осн.ср-в * (12 — T) / 12)

Т — кол-во месяцев, в течение которых объекты основных средств стояли на балансе, в течение текущего года.

После проведения обзора становится очевидно, что трудоемкость получения данных прямо пропорциональна точности результатов. Наиболее адекватные для дальнейшей аналитики данные можно получить, лишь принимая во внимание месяц введения и списания капитальных объектов с баланса. Опыт применения показывает, что наиболее популярной в применении является формула расчета хронологического показателя фондоемкости.

Выстраивание стоимости основных средств

Предпочтительные способы расчета среднегодовой стоимости активов в зависимости от целей

Выше были перечислены цели расчета усредненной по году стоимости основных активов, а также различные способы ее подсчета. Практическую ценность имело бы сопоставление этих формул с целями для определения, какой из способов подсчета наиболее соответствует той или иной задаче.

  1. С целью оценки реального объема понесенных затрат, пожалуй, нужно уточнить, о каком объеме средств идет речь и в течение какого времени осуществлялось инвестирование. Растянутое на несколько лет масштабное вложение не нуждается в излишне педантичной оценке, нежели «в первом приближении». Поэтому для адекватной достаточности хватит базовой формулы. Однако если основные средства формировались хотя бы в течение 2-3 месяцев и впереди у предпринимателя перспектива оформления заявки на кредит, то в данном случае целесообразнее применить расчет среднегодовой полной учетной стоимости основных средств. По крайней мере, для кредитного института это будет показателем рачительного отношения заемщика к своей собственности.
  2. Подтверждение корректности правового оформления капитальных объектов. Здесь все зависит от того, на что делается акцент. Если на корректность юридического оформления, то расчет среднегодовой стоимости достаточно будет сделать и с помощью базовой формулы. Но если целью исследования являются транзакции, имевшие место с объектом ранее, то впору использовать расчет среднегодовой стоимости по балансу. Транзакции могут заинтересовать по причине выявления количества дополнительных вложений (улучшений, модернизаций) в объект основных средств, совершавшихся в течение его существования на балансе другого предприятия. Здесь временные моменты перехода с баланса на баланс становятся принципиально важны. Поэтому следует использовать рекомендованную выше формулу для более точного расчета. Эту же формулу рекомендуется применять и для учета продаж и списаний.
  3. Для фиксации возможных убытков, связанных с эксплуатацией объектов основного капитала предпочтительнее всего использовать методику расчета среднегодовой полной учетной стоимости основных средств. Здесь также необходимо более четкое определение сроков, и эта формула подходит для этого по соотношению сложность расчетов и точность более всего.
  4. Оценку эффективности использования основного капитала в производственной деятельности удобнее всего производить с помощью формулы расчета среднегодовой стоимости имущества по балансу. Она дает наиболее точные данные и ее целесообразно применять в оперативном управлении. Минусом такого расчета является его трудоемкость.
  5. Самая актуальная причина, для которой изначально и разрабатывались все вышеперечисленные формулы. Уплата налога на имущество. Благодаря последовательной политике в области упрощения бухгалтерского учета, государство выделило для этого специализированный алгоритм. Следование ему избавит от штрафов и проблем с возможной блокировкой счетов.

Необходимо отметить, что использование любого другого способа определения налогооблагаемой базы согласно действующему законодательству запрещено!

Выбор пути расчета


 

Заключение

Все вышеперечисленные формулы руководителю имеет смысл держать в оперативной памяти. Объем основных средств – воплощение эффективности предпринимательской деятельности. И для того, чтобы иметь возможность использовать их для развития (будь то для кредита или любого доинвестирования), нужно иметь возможность грамотно маневрировать официальными корректно рассчитанными стоимостными оценками.

Понравилась статья? Поделитесь с друзьями в: