Трудно представить, чтобы предпринимательская деятельность могла обойтись без исчисления себестоимости выпускаемой продукции или оказываемых услуг. В нее помимо затрат на сырье, аренду, заработные платы и многое другое, обязательно входит и амортизация основных средств.
Для налоговых органов сроки полезного использования ОС дают основание для расчета размера налога на прибыль, а также налога на имущество предприятий. А для бухгалтерии от СПИ будет зависеть та сумма, которую можно списать в разряд «прибыльных» расходов амортизации.
В новой Классификации, вступившей в силу с 1 января 2017 года, есть ряд изменений, которые нельзя не учитывать. В первую очередь это касается перераспределения групп и изменений в списках конкретизации объектов. При этом классификация ранее введенных основных средств в эксплуатацию и новых, введенных после вступления в силу изменений в НК РФ отличаются и имеют свои особенности проведения как в налоговой, так и в бухгалтерской документации.
Новая Классификация значительно упрощает процесс установления амортизационных показателей для основных активов предприятия, за счет хорошей детализации групп и подгрупп, а также учитывает и современные реалии. Это связано с тем, что прошлая редакция давно устарела и не вполне соответствует потребностям современного налогового и бухгалтерского учета. Тем более что навигация в новом издании весьма проста и понятна даже для начинающего руководителя и бухгалтера.
С января 2017 года переход к новому ОКОФ производится путем использования несложных таблиц соответствия новых и старых кодов. Данные таблицы делятся на два вида: прямого и обратного перехода.
Так, может производиться прямой переход, когда в таблице нужно отыскать установленное соответствие старому наименованию новое. В случае если конкретное наименование основного средства не встречается в данной классификации необходимо найти наиболее приближенное к нему и отвечающее общим характеристикам и эксплуатационному периоду.
В таблицах обратного перехода потребуется сперва найти новое наименование основного средства и определить соответствующее ему старое название и код группы. Что тоже может осложниться отсутствие такого в списках. В таком случае схема работы аналогично предыдущему варианту.
Для того, чтобы корректно внести новый код в инвентарную учетную карточку объекта, потребуется вначале найти и сравнить правильность учета объекта в соответствии с прежними кодами, затем по ключам соответствия отыскать новый код и внести его в документ. В этом случае переквалификация не потребуется. Заполнения инвентарной учетной карточки, с указанием как старого, так и нового кодов будет достаточно. Поскольку иных требований НК РФ не предписывает. Проводить переквалификацию потребуется только в том случае, если основное средство относится к МПЗ.
Также не потребуется вводить новые СПИ и группу амортизации, для объектов, введенных в эксплуатацию ранее 2017 года. Для них действует лишь правило замены старых кодов на новые, указанные в законодательном акте.
Соответственно для средств, которые были введены в эксплуатацию позднее 1 января 2017 года, потребуется определение амортизационной группы и установление сроков полезного использования (СПИ), в соответствии с новыми таблицами. При этом сроки устанавливаются в диапазоне от минимального до максимального, в соответствии с каждым конкретным случаем. Когда отыскать необходимый код не выходит, в следствии отсутствия данного объекта в таблицах, необходимо взять значение более высокого уровня, аналогичного имеющегося.
Данные нюансы связаны с тем, что в новом ОКОФ некоторые группы изменили свой состав и конкретные средства могут располагаться в иных группах, поэтому следует отнестись к этому факту весьма внимательно. Так например автомобили и машины, имеющие одни и те же характеристики могут относиться к разным группам, в зависимости от их эксплуатационного назначения, требуемой нагрузки и частоты использования.
Также, для упрощения, некоторые виды средств были объединены в общие понятия без конкретизации. Так, например, вы не найдете пункта с названием конкретного программного обеспечения, а вместо него будет обозначена группа под названием «информационные ресурсы в электронном виде».
Важно! Группы амортизации меняются только для тех объектов, которые введены в эксплуатацию после вступления в силу этих изменений. Если средство было приобретено и введено в эксплуатации до 1 января 2017, то менять его группу принадлежности в соответствии с новыми таблицами не нужно.
Определить же СПИ для новых средств необходимо в следующем порядке:
Определение карточки амортизации происходит поэтапно:
За неимением нужного кода в новой классификации, его можно отыскать имея в распоряжении лишь код класса или подкласса.
Первым шагом по работе с классификатором групп становится нахождение объекта в таблице амортизационных групп и определение к какой из них он принадлежит.
Сама же Классификация также имеет структуру таблицы, состоящую из трех столбцов. В первом указывается код объекта основных средств по ОКОФ. Во втором — наименование. В третьем — пояснения с более детальным списком или же исключения. Старые девятизначные коды заменены на двенадцатизначные. Но при заполнении карточек необходимо указать оба, как следствие перехода к новому учету.
Структурно в каждой из десяти имеющихся групп имеется ряд подгрупп, соответствующий по срокам эксплуатации объектов ОС данному временному ограничению. Сроки эксплуатации тех или иных средств заключены во временные рамки. Какой именно срок выбрать для своих основных средств, владелец имеет право определить самостоятельно, выбирая между минимальным и максимальным значением. От этого выбора также будут зависеть и налоговые выплаты. Расчет берется от количества рабочих смен, нагрузки на объекты, физический износ.
Не всегда можно сразу и точно определить группу к которой относится основное средство, поэтому в Классификации приводится разъяснение детального ОС, с соответствующими кодами и указанием групп, к которым они относятся. Так, например, рассмотрим одну из подгрупп для более детального ознакомления со структурой Классификации и определением групп основных средств.
Производственный цех:
код: 330.28.91.11; группа VII; СПИ: 15–20 лет.
код: 330.28.22.14.160; группа V; СПИ: 7–10 лет.
код: 330.28.29; группа III; СПИ: 3–5 лет.
код: 330.28.41.3; группа III; СПИ: 3–5 лет.
код: 330.28.49.12.119; группа III; СПИ: 3–5 лет.
код: 330.28.1; группа I; СПИ: 1–2 года.
330.28.1
код: 330.28.29.31.112; группа VI; СПИ: 10 –15 лет.
330.28.29.31.112
Таким образом определяются любые основные средства, за исключением тех, которых нет в Классификации. В отношении таких объектов действуют иные правила учета, которые будут рассмотрены ниже.
СПИ обязательно отражается как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. С целью налогооблажения, СПИ основных средств указывается в инвентарной учетной карточке. Все нормы, касающиеся налогового учета можно найти в пунктах 1, 3, 6 и 7 ст. 258 НК РФ.
Важно! В налоговой и бухгалтерской документации сроки полезного использования всегда указываются не в годах, а в месяцах. Так вместо 2-х лет вписывают срок, равный 24 месяцам.
Порядок постановки на налоговый учет основных средств:
Установленный для объекта СПИ фиксируется в инвентарной учетной карточке по форме ОС-6, а в случае, если налоговый и бухгалтерский учет ведутся отдельно, то во втором разделе этой же формы создается отдельная графа.
Совет! Для того, чтобы суммы амортизационных отчислений в бухгалтерском и налоговом отчете совпадали, лучше воспользоваться Классификацией налогового учета ОС.
Когда заранее известно, что приобретаемый объект не сможет пробыть в эксплуатации тот срок, который указан в Классификации, для него устанавливается индивидуальный СПИ, равный ожидаемому сроку. В этом случае налоговая и бухгалтерская амортизация будут отличаться, что фиксируется в инвентарной карточке учета ОС по форме ОС-6.
Такая ситуация может возникнуть, если на объект возлагается усиленная рабочая нагрузка, имеется негативное влияние окружающей среды, оказывающее разрушающее действие или же необходим беспрерывный режим эксплуатации, что повышает износ, а также иные факторы. Так, например, один и тот же автомобиль, используемый как личное средство передвижения для администрации и используемый с целью доставки товаров, особенно если это связано с плохими дорожными условиями, будет различен. Такие факты оговариваются в примечании, как обоснование расчетной амортизации.
Когда речь идет о приобретении новых основных средств, не побывавших ранее в эксплуатации у другого собственника, определение его СПИ — процесс несложный, даже если такого наименования и не имеется в Классификаторе. Но если средство уже побывало в эксплуатации, а соответственно, его изначальные характеристики уже могли измениться, а также имеет место некая степень износа, то определение его СПИ должно происходить несколько иначе. Тоже самое касается и тех объектов, которые подверглись неким трансформациям, например: доукомплектации или модернизации и т.п.
Для определения СПИ объектов, подвергшихся износу, применяются такие методы:
В том случае, если срок эксплуатации объекта, бывшего в употреблении, согласно Классификатору уже истек или даже превышает его, то новый владелец вправе установить СПИ самостоятельно. Для этого необходимо экспертное заключение комиссии и выписка соответствующего акта о вынесенном решении.
Прием-передача таких средств производится путем оформления соответствующей документации, содержащей информацию:
Эта переоценка проводится с целью уменьшения сроков полезного использования, для бывших в употреблении основных средств, полученных от предыдущих владельцев. Но если речь идет о неких действиях, которые направлены на модернизацию и продление сроков эксплуатации основных средств, тогда СПИ объекта рассчитывается иначе.
Амортизация основных средств, находящихся на реконструкции или модернизации производится в обычном порядке до тех пор, пока инвентаризационная комиссия не установит новые сроки в следствии своей экспертной оценки по результатам проведенных изменений.
Важно! Амортизация не начисляется на те средства, которые находятся в процессе модернизации более чем 12 месяцев, при условии что они исключены из эксплуатации.
Документальное оформление выведенных из эксплуатации средств на время реконструкции или модернизации оформляется следующим образом:
Таким образом, несмотря на то, что объект может быть уже выведен из эксплуатации и находится на модернизации, амортизации все равно насчитывается до конца текущего месяца, если начало работ не выпадает на первое число месяца.
В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ и п. 20 ПБУ 6/01, СПИ основных средств могут корректироваться и изменяться, в зависимости от проведенных операций с ними.
Важно! Сроки полезного использования могут меняться только в пределах тех границ, которые установлены для группы средств, к которым они относятся и не могут превышать их.
К средствам изменения СПИ ОС могут относится такие действия:
В случае необходимости переквалификации СПИ объектов основных средств руководитель предприятия выпускает приказ о проведении экспертизы того или иного объекта. В соответствии с таким приказом начинает работу инвентаризационная комиссия.
В следствии изучения как физических, так и экономических факторов, влияющих на сроки эксплуатации основных средств, представленных к экспертной оценке, устанавливаются новые сроки полезного использования, что фиксируется в соответствующем заключении и переносится в инвентаризационную карточку.
Некоторые объекты невозможно найти в Классификаторе, поскольку он не всегда содержит подробные списки средств, а объединяет их в общие классы и подклассы. Тогда, имея коды или названия только группы, к которой относится данное средство, можно найти соответствующее наименование, сходное с имеющимся, в соответствии с его рангом. При этом, согласно правилам, ранг всегда выбирается выше, но не ниже исходного. Но не имея таких данных, чтобы внести соответствующий код в инвентарную учетную карточку, необходимо действовать иначе.
Когда ни в одной из групп классификатора не удается отыскать соответствующее наименование, можно воспользоваться такими путями решения проблемы:
От грамотного и корректного использования новой Классификации амортизации основных средств зависит не только отсутствие проблем в заполнении налоговой и бухгалтерской документации, но и верный расчет себестоимости выпускаемой предприятием продукции или расчет стоимости предоставляемых услуг. А значит и успешность осуществления предпринимательской деятельности в общем.